h.jabbari
11th August 2014, 02:47 PM
اين استاندارد بايد باتوجه به ” مقدمه‌اي بر استانداردهاي حسابداري “ مطالعه و بكار گرفته شود.
دامنه كاربرد
1 . كاربرد اين استاندارد در حسابداري موارد زير الزامي است، مشروط بر اينكه به فعاليت كشاورزي مربوط باشد :
الف . داراييهاي زيستي، و
ب . توليد كشاورزي در زمان برداشت.
2 . اين استاندارد در موارد زير كاربرد ندارد :
الف . زمين مربوط به فعاليت كشاورزي (به استاندارد حسابداري شماره 11 با عنوان حسابداري داراييهاي ثابت مشهود مراجعه شود)، و
ب . داراييهاي نامشهود مربوط به فعاليت كشاورزي (به استاندارد حسابداري شماره 17 با عنوان حسابداري داراييهاي نامشهود مراجعه شود).
3 . اين استاندارد در مورد توليد كشاورزي، يعني محصول برداشت شده از داراييهاي زيستي واحد تجاري، تنها در زمان برداشت، كاربرد دارد. بعد از زمان برداشت، توليد كشاورزي تابع الزامات استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان حسابداري موجودي مواد و كالا يا ساير استانداردهاي حسابداري مربوط خواهد بود. بنابراين، اين استاندارد به فراوري محصولات كشاورزي بعد از زمان برداشت مربوط نمي‌شود؛ براي مثال، فرايند فراوري انگور تا سركه توسط باغدار پرورش‌دهنده انگور مشمول اين استاندارد نيست. هرچند چنين فرايندي مي‌تواند به‌طور منطقي و طبيعي فعاليت كشاورزي محسوب شود و با دگرديسي زيستي تا حدي مشابه باشد، اما اين نوع فراوري در اين استاندارد در تعريف فعاليت كشاورزي قرار نمي‌گيرد.
4 . جدول زير نشان دهنده نمونه‌هايي از داراييهاي زيستي، توليدات كشاورزي و محصولاتي است كه از فراوري پس از برداشت حاصل مي‌شود :
داراييهاي زيستي
توليدات كشاورزي
محصولات فراوري شده بعد از برداشت
گوسفند
پشم
نخ ، فرش
گله شيري
شير
پنير
گوساله
گوشت
سوسيس
مرغ تخم‌گذار
تخم مرغ
محصولات غذايي
ماهي
گوشت
كنسرو ماهي
تاكستان
انگور
سركـه
درخت سيب
سيب
كمپوت
گياهان
پنبـه
نخ ، پارچه
نيشكر
شكر
بوته چاي
برگ چاي
چاي خشك
درختان جنگل مصنوعي
تنه درخت
الوار
تعاريف
تعاريف مرتبط با كشاورزي
5 . اصطلاحات ذيل در اين استاندارد با معاني مشخص شده زير به كار رفته است :
· فعاليت كشاورزي : عبارت است از مديريت بر دگرديسي داراييهاي زيستي براي فروش، تبديل به توليد كشاورزي يا افزايش داراييهاي زيستي.
· دگرديسي : شامل فرايندهاي رشد، تحليل، توليد و توليد مثل است كه به تغييرات كيفي يا كمّي دارايي زيستي مي‌انجامد.
· دارايي زيستي : عبارت است از حيوان يا گياه زنده.
· توليد كشاورزي : عبارت است از محصول برداشت شده از داراييهاي زيستي واحد تجاري.
· گروهي از داراييهاي زيستي : عبارت است از مجموعه حيوانات يا گياهان زنده مشابه.
· برداشت : عبارت است از جداسازي توليد كشاورزي از دارايي زيستي يا پايان دادن به فرايند زندگي دارايي زيستي.
· دارايي زيستي مولد : عبارت است از يك دارايي كه به‌قصد توليد مثل، اصلاح نژاد و يا توليد كشاورزي ، با حفظ حيات دارايي زيستي ، نگهداري مي‌شود و قابليت برداشت در بيش از يك سال را دارد.
· دارايي زيستي غير مولد : به طبقه‌اي از داراييهاي زيستي گفته مي‌شود كه واجد شرايط تعيين شده براي داراييهاي زيستي مولد نيست.
6 . فعاليت كشاورزي شامل انواع گوناگوني مانند پرورش احشام، درختكاري، كاشت گياهان يك ساله يا چند ساله، زراعت، كاشت درختان ميوه و نهالستان، پرورش گل و پرورش آبزيان است. برخي ويژگيهاي مشترك اين فعاليتها به شرح زير مي‌باشد :
الف . قابليت تغيير . حيوانات و گياهان زنده به‌صورت بالقوه توانايي دگرديسي زيستي دارند،
ب . مديريت تغيير . مجموعه فعاليتهايي كه از طريق بهينه‌سازي و ايجاد شرايط لازم (از قبيل سطوح تغذيه، رطوبت، درجة حرارت، كود و نور) فرايند دگرديسي را تسهيل مي‌كند. چنين مديريتي فعاليت كشاورزي را از ساير فعاليتها متمايز مي‌سازد. براي مثال، بهره‌برداري از منابعي كه مديريت نمي‌شود (از قبيل ماهيگيري در درياها و رودخانه‌ها و قطع درختان جنگلي بدون انجام وظايف احياء) فعاليت كشاورزي نيست، و
ج . اندازه‌گيري تغيير . تغييرات كيفي (براي مثال، اصلاح‌نژاد، درجه غلظت، رسيده بودن، پوشش چربي، ميزان پروتئين و مقاومت بافتي) يا تغييرات كمي (براي مثال، توليد مثل، وزن، ابعاد حجمي، طول يا قطر الياف و تعداد جوانه) ناشي از دگرديسي به عنوان شاخصهاي فعاليت معمول مديريت، اندازه‌گيري و نظارت مي‌شود.
7 . دگرديسي به يكي از نتايج زير منجر مي‌شود :
الف . تغييرات در دارايي از طريق رشد (افزايش كمي و كيفي حيوان يا گياه)، تحليل (كاهش در كميت يا افت كيفيت حيوان يا گياه) يا توليد مثل (تكثير حيوان يا گياه زنده) يا
ب . توليد محصول كشاورزي از قبيل برگ چاي، پشم و شير.
8 . داراييهاي زيستي غير مولد اقلامي هستند كه به عنوان توليد كشاورزي برداشت مي‌شوند يا به عنوان داراييهاي زيستي به‌فروش مي‌رسند. دامهاي گوشتي، دامهاي آماده فروش، ماهي پرورشي، غلات در جريان رشد از قبيل ذرت و گندم، و درختان پرورشي جهت تهيه الوار نمونه‌هايي از داراييهاي زيستي غير مولد مي‌باشد. داراييهاي زيستي مولد ازجمله شامل اقلامي مانند دامهاي شيري، تاكستانها، درختان ميوه و مرغهاي تخم‌گذار است.
تعاريف عمومي
9 . اصطلاحات ذيل در اين استاندارد با معاني مشخص زير به كار رفته است:
بازار فعال : عبارت است از بازاري كه كليه شرايط زير را دارد:
الف . اقلام مبادله شده در بازار متجانس هستند،
ب . معمولاً خريداران و فروشندگان مايل در هر زمان وجود دارند، و
ج . قيمتها براي عموم قابل دسترسي است.
مبلغ دفتري : مبلغي است كه دارايي به آن مبلغ در ترازنامه منعكس مي‌شود.
ارزش منصفانه : مبلغي است كه خريداري مطلع و مايل و فروشنده‌اي مطلع و مايل مي‌توانند در معامله‌اي حقيقي و در شرايط عادي ، يك دارايي را در ازاي مبلغ مزبور با يكديگر مبادله يا يك بدهي را تسويه كنند.
10 . در اين استاندارد، اقلام متجانس به مجموعه‌اي از اقلام نظير لبنيات، غلات، دانه‌هاي روغني، ميوه و تره‌بار، گل، دام، طيور، ماهيها و آبزيان و ... اطلاق مي‌شود كه به واسطه خصوصيات همانند، قابل گروه‌بندي است.
11 . ارزش منصفانه يك دارايي مبتني بر مكان و شرايط فعلي آن است. براي مثال، ارزش منصفانه يك گله در مزرعه معادل با قيمت همان گله در بازار مربوط پس از كسر مخارج حمل و ساير مخارج رساندن گله به آن بازار است.
شناخت و اندازه‌گيري
12 . واحد تجاري بايد دارايي زيستي يا توليد كشاورزي را فقط زماني شناسايي كند كه :
الف . كنترل دارايي را در نتيجه رويدادهاي گذشته بدست آورده باشد ،
ب . جريان منافع اقتصادي آتي مرتبط به دارايي به درون واحد تجاري محتمل باشد، و
ج . ارزش منصفانه يا بهاي تمام شده دارايي به‌گونه‌اي اتكاپذير قابل اندازه‌گيري باشد.
13 . دارايي زيستي مولد بايد برمبناي بهاي تمام شده پس از كسر استهلاك انباشته و كاهش ارزش انباشته يا مبلغ تجديد ارزيابي ، به عنوان نحوه عمل مجاز جايگزين ، منطبق با الزامات استاندارد حسابداري شماره 11 با عنوان ” حسابداري داراييهاي ثابت مشهود“ شناسايي و گزارش شود.
14 . به استثناي دارايي زيستي غير مولد خريداري شده كه تنها در زمان شناخت اوليه به بهاي تمام شده شناسايي مي‌شود ، داراييهاي زيستي غير مولد بايد در شناخت اوليه و در تاريخ ترازنامه به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري شود بجز در مورد توضيح داده شده در بند 26 كه نمي‌توان ارزش منصفانه را به گونه‌اي اتكا پذير اندازه‌گيري كرد.
15 . توليد كشاورزي بايد در زمان برداشت به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري شود. ارزش تعيين شده مزبور هنگام به‌كارگيري استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان ” حسابداري موجودي مواد و كالا “ يا استاندارد حسابداري ديگري ، بهاي تمام شده آن محصول محسوب مي‌شود.
16 . مخارج زمان فروش شامل حق‌الزحمه پرداختي به واسطه‌ها، ماليات و عوارض مربوط مي‌باشد.
17 . تعيين ارزش منصفانه براي دارايي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي مي‌تواند از طريق گروه‌بنـدي بر اساس خاصه‌هاي بارز آنها، براي مثال، بر حسب سن يا نژاد، تسهيل گردد. واحد تجاري، آن دسته از خاصه‌هايي را انتخاب مي‌كند كه در بازار به عنوان مباني قيمت‌گذاري دارايي استفاده مي‌شود.
18 . واحدهاي تجاري غالباً قراردادهايي منعقد مي‌كنند كه به موجب آنها داراييهاي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي خود را درآينده بفروشند. قيمتهاي قرارداد براي تعيين ارزش منصفانه الزاماً مربوط نيست، زيرا ارزش منصفانه منعكس‌كننده ارزش در بازار جاري است كه در آن خريدار و فروشنده مطلع و مايل معامله مي‌كنند. در نتيجه، ارزش منصفانه دارايي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي الزاماً به علت وجود قرارداد تعديل نمي‌شود. در برخي موارد، قرارداد فروش دارايي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي ممكن است قراردادي زيانبار باشد. در اين صورت زيان ناشي از قرارداد يعني مازاد مخارج اجتناب‌ناپذير ايفاي تعهدات مربوط به قرارداد نسبت به منافع حاصل از آن، به عنوان ذخيره شناسايي مي‌شود.
19 . در صورتي كه بازار فعالي براي دارايي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي وجود داشته باشد، مظنّه بازار مبناي مناسبي براي تعيين ارزش منصفانه است. در صورت دسترسي واحد تجاري به بازارهاي فعال متعدد، از مربوط ترين بازار استفاده مي‌شود. براي مثال، اگر واحد تجاري به دو بازار فعال دسترسي داشته باشد، قيمت موجود در بازاري را انتخاب خواهد كرد كه انتظار دارد از آن استفاده كند.
20 . در صورتي كه بازار فعالي وجود نداشته باشد، واحد تجاري از يك يا چند مورد زير،
به شرط دسترسي، براي تعيين ارزش منصفانه استفاده مي‌كند:
الف . قيمتهاي تضميني اعلام شده توسط دولت،
ب . آخرين قيمت معامله در بازار، مشروط بر اين كه در فاصله زماني بين تاريخ آن معامله و تاريخ ترازنامه تغيير قابل ملاحظه‌اي در شرايط اقتصادي رخ نداده باشد،
ج . قيمتهاي بازار داراييهاي مشابه با در نظر گرفتن تعديلاتي كه تفاوتها را منعكس مي‌كند، و
د . معيارهاي خاص مانند ارزش ميوه براساس جعبه و ارزش گله گوشتي بر حسب كيلوگرم گوشت.
21 . در برخي موارد، منابع اطلاعاتي مندرج در بند 20 ممكن است بيانگر نتايج متفاوت براي تعيين ارزش منصفانه دارايي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي باشد. واحد تجاري، دلايل چنين تفاوتهايي را به منظور دستيابي به قابل‌اتكاترين براورد ارزش منصفانه، از ميان دامنه‌اي از براوردهاي منطقي نسبتاً نزديك به هم، در نظر مي‌گيرد.
22 . بعضي اوقـات ممكن است بهـاي تمـام شـده به ارزش منصفانـه نزديك باشـد، به ويـژه در مواقعي كه :
الف . از زمان تحمل بهاي تمام شده اوليه، دگرديسي زيستي كمي صورت گرفته باشد، يا
ب . انتظار نرود دگرديسي زيستي تأثير با اهميتي بر قيمت داشته باشد.
درآمدها و هزينه‌هاي ناشي از اندازه‌گيري به‌ارزش منصفانه
23 . درآمد ناشي از شناخت اوليه دارايي زيستي غير مولد به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش و نيز درآمد يا هزينه ناشي از تغيير در ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش دارايي زيستي غيرمولد ، بايد در سود و زيان دوره وقوع منظور شود.
24 . درآمد ممكن است در زمان شناخت اوليه يك دارايي زيستي غير مولد ايجاد شود. باتوجه به اينكه داراييهاي زيستي غير مولد خريداري شده در زمان شناخت اوليه به بهاي تمام شده شناسايي مي‌شود، بنابراين درآمد ناشي از شناخت اوليه، مربوط به مواردي غير از خريد مي‌باشد كه از جمله مي‌توان به تولد يك گوساله گوشتي اشاره كرد.
25 . در آمد يا هزينه ناشي از شناخت اوليه توليد كشاورزي به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش، بايد در سود يا زيان دوره وقوع منظور شود.
- - - به روز رسانی شده - - -
عدم امكان اندازه‌گيري ارزش منصفانه به‌گونه‌اي اتكا پذير 26 . اين پيش فرض وجود دارد كه ارزش منصفانه دارايي زيستي غير مولد را مي‌توان به گونه‌اي اتكا پذير اندازه‌گيري كرد. به هر حال پيش فرض ياد شده تنها در شناخت اوليه دارايي زيستي غير مولدي كه قيمت يا ارزش بازار آن در دسترس نيست و ساير براوردهاي ارزش منصفانه آن به وضوح غيرقابل اتكا است، مي‌تواند مصداق نداشته باشد. در اين موارد ، دارايي زيستي غير مولد بايد به بهاي تمام شده پس از كسر هرگونه كاهش ارزش ، اندازه‌گيري شود. در هر زمان كه بتوان ارزش منصفانه چنين دارايي را به گونه‌اي اتكا پذير اندازه‌گيري كرد، واحد تجاري بايد آن را به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري كند.
27 . واحد تجاري كه در يك مقطع دارايي زيستي غير مولد را بر مبناي ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري كرده باشد، تا زمان حذف يا واگذاري، اندازه‌گيري دارايي ياد شده را بر همين مبنا ادامه مي‌دهد.
28 . در تمامي موارد، واحد تجاري توليد كشاورزي را در زمان برداشت، به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري مي‌كند. اين استاندارد منعكس‌كننده اين ديدگاه است كه ارزش منصفانه توليد كشاورزي در زمان برداشت همواره مي‌تواند به‌گونه‌اي اتكا پذير اندازه‌گيري شود.
29 . واحد تجاري در تعيين بهاي تمام شده و كاهش ارزش توليد كشاورزي پس از برداشت، الزامات مندرج در استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان حسابداري موجودي مواد و كالا را بكار مي‌گيرد.
كمكهاي بلاعوض دولت 30 . نحوه عمل حسابداري كمكهاي بلاعوض دولت مربوط به داراييهاي زيستي، تابع الزامات استاندارد حسابداري شماره 10 با عنوان حسابداري كمكهاي بلاعوض دولت است. در مواردي كه دارايي زيستي توسط دولت به عنوان كمك بلاعوض دراختيار واحد تجاري قرار مي‌گيرد، كمك بلاعوض دولت معادل ارزش منصفانه دارايي زيستي پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش در زمان شناخت اوليه است. نحوه عمل در مورد تغييرات ارزش منصفانه داراييهاي زيستي غير مولد پس از شناخت اوليه تابع رويه مندرج در بند 23 اين استاندارد است.
افشـا 31 . واحد تجاري بايد مبلغ دفتري داراييهاي زيستي مولد و غير مولد خود را به‌صورت جداگانه در ترازنامه ارائه كنـد.
32 . واحد تجاري بايد موارد زير را كه در دوره جاري ايجاد شده است در صورت سود و زيان افشا كند :
الف . جمع درآمدها يا هزينه‌هاي ناشي از شناخت اوليه توليد كشاورزي ،
ب . جمع درآمدها يا هزينه‌هاي ناشي از شناخت اوليه و تغييرات در ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش داراييهاي زيستي غيرمولد ، و
ج . سود يا زيان ناشي از فروش توليد كشاورزي و داراييهاي زيستي غيرمولد با ارائه فروش و بهاي تمام شده انتسابي آن .
33 . واحد تجاري بايد اطلاعات تشريحي يا كمي زير را در صورتهاي مالي افشا كند :
الف. ماهيت فعاليتهاي مرتبط با هر گروه از داراييهاي زيستي ،
ب . مقادير هر گروه از داراييهاي زيستي غير مولد در پايان دوره مالي ، و
ج . مبالغ دفتري و مقادير داراييهاي زيستي مولد به‌تفكيك در جريان رشد (مثلاً نابالغ) و در حال بهره‌برداري (مثلاً بالغ) .
34 . واحد تجاري بايد روشها و مفروضات عمده به‌كار گرفته شده در تعيين ارزش منصفانه هر گروه از توليد كشاورزي در زمان برداشت و هر گروه از داراييهاي زيستي غير مولد را افشا كند.
35 . واحد تجاري بايد مقدار و ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش توليد كشاورزي برداشت شده طي دوره كه در زمان برداشت تعيين گرديده است را افشا كند.
36 . واحد تجاري بايد موارد زير را افشا كند :
الف . مبالغ دفتري داراييهاي زيستي كه در رابطه با مالكيت آنها محدوديت وجود دارد و يا در وثيقه بدهيها قرار گرفته است ، و
ب . تعهدات مربوط به توسعه يا تحصيل داراييهاي زيستي مولد.
37 . واحد تجاري بايد صورت تطبيقي از تغييرات مبالغ دفتري داراييهاي زيستي غير مولد در ابتدا و انتهاي دوره را ارائه كند. درج اطلاعات مقايسه‌اي ضروري نيست. اين صورت تطبيق بايد شامل موارد زير باشد:
الف . درآمدها يا هزينه‌هاي ناشي از تغييرات در ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش،
ب . افزايشهاي ناشي از خريد،
ج . كاهشهاي ناشي از فروش،
د . كاهشهاي ناشي از برداشت، و
ﻫ . ساير تغييرات.
38 . سايرالزامات افشاي مربوط به داراييهاي زيستي مولد براساس‌استاندارد حسابداري شماره 11 با عنوان حسابداري داراييهاي ثابت مشهود خواهد بود.
39 . فعاليت كشاورزي اغلب در معرض مخاطرات جوي، بيماريها و ساير مخاطرات طبيعي است. اگر رويدادي واقع شود كه به لحاظ اندازه، ماهيت يا وقوع ، آگاهي از آن براي تحليل عملكرد واحد تجاري مفيد باشد، ماهيت و مبلغ درآمد و هزينه مربوط طبق استاندارد حسابداري شماره 6 با عنوان گزارش عملكرد مالي افشا مي‌شود. وقوع بيماري ويروسي مهلك، سيل، خشكسالي يا سرماي شديد و هجوم حشرات نمونه‌هاي بارزي از اين موضوع هستند.
40 . در مواردي كه اندازه گيري ارزش منصفانه داراييهاي زيستي غير مولد به‌گونه‌اي اتكا پذير ميسر نباشد (رجوع شود به بند 26) واحد تجاري در پايان دوره مالي بايد درخصوص اين داراييها موارد زير را افشا كند :
الف . شرحي از داراييهاي زيستي غير مولد ،
ب . تشريح دلايل عدم امكان اندازه‌گيري به ارزش منصفانه به‌گونه‌اي اتكا پذير ،
ج . درصورت امكان، دامنه براوردهايي كه به احتمال‌زياد ارزش منصفانه در آن قرار مي‌گيرد، و
د . مبلغ دفتري ناخالص و كاهش ارزش انباشته در ابتدا و پايان دوره.
41 . درصورتي كه ارزش منصفانه داراييهاي زيستي غير مولد كه قبلاً به بهاي تمام شده پس از كسر كاهش ارزش انباشته اندازه‌گيري شده است طي دوره جاري به گونه‌اي اتكا پذير قابل اندازه‌گيري باشد، واحد تجاري بايد موارد زير را درخصوص اين داراييها افشا كند :
الف . شرحي از داراييهاي زيستي غير مولد ،
ب . تشريح اين كه چرا ارزش منصفانه به گونه‌اي اتكا پذير قابل اندازه‌گيري شده است ، و
ج . آثار تغيير مبناي اندازه‌گيري.
تاريخ اجرا 42 . الـزامـات ايـن استـانـدارد حسابـداري در مورد كليـه صـورتهـاي مالي كـه دوره مالـي آن منتهي بــه 30 اسفند 1383 يا پس از آن مي‌باشد، لازم‌الاجراست.
مطابقت با استانداردهاي بين‌المللي حسابداري 43 . به استثناي موارد زير، با اجراي الزامات اين استاندارد، مفاد استاندارد بين‌المللي حسابداري شماره 41 با عنوان كشاورزي نيز رعايت مي‌شود :
الف . براساس استاندارد بين‌المللي حسابداري شماره 41 باعنوان كشاورزي ، كليه داراييهاي زيستي بايد به‌ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري شود، مگر اينكه تعيين ارزش منصفانه به‌گونـه‌اي اتكاپذير ميسر نباشـد. اما براساس اين استاندارد، باتوجه به شرايط محيطي كشور و نبود بازار فعال براي داراييهاي زيستي مولد، اين داراييها به بهاي تمام شده طبق استاندارد حسابداري شماره 11 باعنوان حسابداري داراييهاي ثابت مشهود اندازه‌گيري مي‌شود.
ب . طبق استاندارد بين‌المللي حسابداري شماره 41 با عنوان كشاورزي، كمك بلاعوض دولتي مربوط به داراييهاي زيستي مولد كه به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش شناسايي مي‌شود درصورتي كه آن كمك مشروط نباشد در زمان قابليت وصول و در صورتي كه مشروط باشد در زمان احراز شرايط مقرر به عنوان درآمد شناسايي مي‌شود. اما براساس اين استاندارد، تمام كمكهاي بلاعوض دولت در رابطه با داراييهاي زيستي مولد طبق استاندارد حسابداري شماره 10 با عنوان كمكهاي بلاعوض دولت شناسايي مي‌شود.
اصلاحات ساير استانداردهاي حسابداري
اين استاندارد، استانداردهاي حسابداري موجود را به شرح زير اصلاح مي‌كند. براي سهولت تشخيص اصلاحات، متون جديد در زمينه ترام‌دار ارائه مي‌شود و روي متون حذف شده خط كشيده مي‌شود.
اصلاحات استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان ” حسابداري موجودي مواد و كالا “ اين استاندارد بند 2 استاندارد حسابداري شماره 8 را به شرح زير اصلاح مي‌كند.
2 . اين استاندارد، نحوه ارزشيابي و انعكاس موجودي مواد و كالا را در صورتهاي مالي تشريح مي‌كند و موارد زير را دربر نمي‌گيرد :
الف . كار در جريان پيشرفت پيمانهاي بلندمدت (رجوع شود به‌استاندارد حسابداري شماره 9 باعنوان ” حسابداري پيمانهاي بلند مدت“) ،
ب . ابزارهاي مالي پيچيده ،
ج . موجودي گله‌هاي دام، توليد كشاورزي ، محصولات جنگلي و معدني در مواردي كه اين اقلام در صنايع مربوط به خالص ارزش فروش اندازه‌گيري مي‌شود، و
د . توليدات كشاورزي در زمان برداشت و داراييهاي زيستي غير مولد مربوط به فعاليت
كشاورزي (رجوع شود به استـانـدارد حسابداري شماره 26 باعنوان
” فعاليتهاي كشاورزي“).
اين استاندارد عناوين فرعي زير و همچنين بند جديد 21 الف را بين بندهاي 21 و 22 به استاندارد حسابداري شماره 8 اضافه مي‌كند :
بهاي تمام شده توليد كشاورزي برداشت شده از داراييهاي زيستي 21 الف - طبق استـانـدارد حسـابـداري شمـاره 26، با عنوان فعاليتهـاي كشـاورزي،
توليدات‌كشاورزي كه توسط واحد تجاري از داراييهاي زيستي برداشت مي‌شود،
در شناخت اوليه به ارزش منصفانـه پس از كسـر مخـارج براوردي زمـان فـروش
انـدازه‌گيـري مي‌شـود. براي بكارگيري اين استاندارد، اين مبلغ ، بهاي تمام شده موجودي در
آن تاريخ است.
اصلاحات استاندارد حسابداري شماره 11، با عنوان ” حسابداري داراييهاي ثابت مشهود “ اين استاندارد بند 3 استاندارد حسابداري شماره 11 را به شرح زير اصلاح مي‌كند.
3 . اين استاندارد نحوه حسابداري اقلام زير را مورد بحث قرار نمي‌دهد :
الف. جنگلها و منابع طبيعي مشابهي كه احيا شونده است، و
ب . حق امتياز معادن، اكتشاف و استخراج مواد معدني و نفت، گاز طبيعي و ساير منابع مشابهي كه احيا شونده نيست، را مورد بحث قرار نمي‌دهد.
هرگـاه دارايي ثابت مشهودي در امر توسعـه يا نگهداري فعاليتهـا يا داراييهـاي يـاد شـده مندرج در بندهاي الف يا ب مورد استفاده قرار گيرد، ولي از فعاليتها يا داراييهاي مزبور قابل تفكيك نباشد، الزامات اين استاندارد در مورد آن كاربرد دارد.
اين استاندارد بند جديد 79 الف را بين بندهاي 79 و 80 به استاندارد حسابداري شماره 11
اضافه مي‌كند :
79 الف - سايـر اطلاعـات مربوط به داراييهـاي زيستي مولـد مربوط به فعاليتهـاي كشـاورزي بايد طبق استاندارد حسابداري شماره 26 با عنوان ” فعاليتهاي كشاورزي “ افشا شود.
اصلاحات استاندارد حسابداري شماره 3 با عنوان ” درآمد عملياتي “ اين استاندارد بند 7 استاندارد حسابداري شماره 3 را به‌شرح زير اصلاح مي‌كند.
7 . در اين استاندارد درآمد عملياتي حاصل از موارد زير مطرح نمي‌شود :
الف . سود سهام حاصل از سرمايه‌گذاريهايي كه به روش ارزش ويژه به‌حساب گرفته مي‌شود،
ب . پیمانهای بلندمدت (رجوع شود به استاندارد حسابداري شماره 9 باعنوان حسابداري پيمانهاي بلند مدت)،
ج . قراردادهاي اجاره،
د . كمكهاي بلاعوض و ساير كمكهاي مشابه دولتي (رجوع شود به استاندارد حسابداري شماره 10 با عنوان حسابداري كمكهاي بلاعوض دولت)،
ﻫ . قراردادهاي بيمه در شركتهاي بيمه،
و . شناخت اوليه توليد كشاورزي و شناخت اوليه و تغييرات ارزش منصفانه داراييهاي
زيستي غيرمولد مربوط به فعاليت كشاورزي (رجوع شود به استاندارد حسابداري شماره 26 با عنوان فعاليتهاي كشاورزي)،
ز . استخراج مواد معدني ، و
ح . تغيير ارزش ساير داراييهاي جاري از قبيل سرمايه‌گذاريها (در مؤسسات تخصصي سرمايه‌گذاري) يا سرمايه‌گذاري در املاك در واحدهاي تجاري كه به خريد و فروش املاك اشتغال دارند.
دامنه كاربرد
1 . كاربرد اين استاندارد در حسابداري موارد زير الزامي است، مشروط بر اينكه به فعاليت كشاورزي مربوط باشد :
الف . داراييهاي زيستي، و
ب . توليد كشاورزي در زمان برداشت.
2 . اين استاندارد در موارد زير كاربرد ندارد :
الف . زمين مربوط به فعاليت كشاورزي (به استاندارد حسابداري شماره 11 با عنوان حسابداري داراييهاي ثابت مشهود مراجعه شود)، و
ب . داراييهاي نامشهود مربوط به فعاليت كشاورزي (به استاندارد حسابداري شماره 17 با عنوان حسابداري داراييهاي نامشهود مراجعه شود).
3 . اين استاندارد در مورد توليد كشاورزي، يعني محصول برداشت شده از داراييهاي زيستي واحد تجاري، تنها در زمان برداشت، كاربرد دارد. بعد از زمان برداشت، توليد كشاورزي تابع الزامات استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان حسابداري موجودي مواد و كالا يا ساير استانداردهاي حسابداري مربوط خواهد بود. بنابراين، اين استاندارد به فراوري محصولات كشاورزي بعد از زمان برداشت مربوط نمي‌شود؛ براي مثال، فرايند فراوري انگور تا سركه توسط باغدار پرورش‌دهنده انگور مشمول اين استاندارد نيست. هرچند چنين فرايندي مي‌تواند به‌طور منطقي و طبيعي فعاليت كشاورزي محسوب شود و با دگرديسي زيستي تا حدي مشابه باشد، اما اين نوع فراوري در اين استاندارد در تعريف فعاليت كشاورزي قرار نمي‌گيرد.
4 . جدول زير نشان دهنده نمونه‌هايي از داراييهاي زيستي، توليدات كشاورزي و محصولاتي است كه از فراوري پس از برداشت حاصل مي‌شود :
داراييهاي زيستي
توليدات كشاورزي
محصولات فراوري شده بعد از برداشت
گوسفند
پشم
نخ ، فرش
گله شيري
شير
پنير
گوساله
گوشت
سوسيس
مرغ تخم‌گذار
تخم مرغ
محصولات غذايي
ماهي
گوشت
كنسرو ماهي
تاكستان
انگور
سركـه
درخت سيب
سيب
كمپوت
گياهان
پنبـه
نخ ، پارچه
نيشكر
شكر
بوته چاي
برگ چاي
چاي خشك
درختان جنگل مصنوعي
تنه درخت
الوار
تعاريف
تعاريف مرتبط با كشاورزي
5 . اصطلاحات ذيل در اين استاندارد با معاني مشخص شده زير به كار رفته است :
· فعاليت كشاورزي : عبارت است از مديريت بر دگرديسي داراييهاي زيستي براي فروش، تبديل به توليد كشاورزي يا افزايش داراييهاي زيستي.
· دگرديسي : شامل فرايندهاي رشد، تحليل، توليد و توليد مثل است كه به تغييرات كيفي يا كمّي دارايي زيستي مي‌انجامد.
· دارايي زيستي : عبارت است از حيوان يا گياه زنده.
· توليد كشاورزي : عبارت است از محصول برداشت شده از داراييهاي زيستي واحد تجاري.
· گروهي از داراييهاي زيستي : عبارت است از مجموعه حيوانات يا گياهان زنده مشابه.
· برداشت : عبارت است از جداسازي توليد كشاورزي از دارايي زيستي يا پايان دادن به فرايند زندگي دارايي زيستي.
· دارايي زيستي مولد : عبارت است از يك دارايي كه به‌قصد توليد مثل، اصلاح نژاد و يا توليد كشاورزي ، با حفظ حيات دارايي زيستي ، نگهداري مي‌شود و قابليت برداشت در بيش از يك سال را دارد.
· دارايي زيستي غير مولد : به طبقه‌اي از داراييهاي زيستي گفته مي‌شود كه واجد شرايط تعيين شده براي داراييهاي زيستي مولد نيست.
6 . فعاليت كشاورزي شامل انواع گوناگوني مانند پرورش احشام، درختكاري، كاشت گياهان يك ساله يا چند ساله، زراعت، كاشت درختان ميوه و نهالستان، پرورش گل و پرورش آبزيان است. برخي ويژگيهاي مشترك اين فعاليتها به شرح زير مي‌باشد :
الف . قابليت تغيير . حيوانات و گياهان زنده به‌صورت بالقوه توانايي دگرديسي زيستي دارند،
ب . مديريت تغيير . مجموعه فعاليتهايي كه از طريق بهينه‌سازي و ايجاد شرايط لازم (از قبيل سطوح تغذيه، رطوبت، درجة حرارت، كود و نور) فرايند دگرديسي را تسهيل مي‌كند. چنين مديريتي فعاليت كشاورزي را از ساير فعاليتها متمايز مي‌سازد. براي مثال، بهره‌برداري از منابعي كه مديريت نمي‌شود (از قبيل ماهيگيري در درياها و رودخانه‌ها و قطع درختان جنگلي بدون انجام وظايف احياء) فعاليت كشاورزي نيست، و
ج . اندازه‌گيري تغيير . تغييرات كيفي (براي مثال، اصلاح‌نژاد، درجه غلظت، رسيده بودن، پوشش چربي، ميزان پروتئين و مقاومت بافتي) يا تغييرات كمي (براي مثال، توليد مثل، وزن، ابعاد حجمي، طول يا قطر الياف و تعداد جوانه) ناشي از دگرديسي به عنوان شاخصهاي فعاليت معمول مديريت، اندازه‌گيري و نظارت مي‌شود.
7 . دگرديسي به يكي از نتايج زير منجر مي‌شود :
الف . تغييرات در دارايي از طريق رشد (افزايش كمي و كيفي حيوان يا گياه)، تحليل (كاهش در كميت يا افت كيفيت حيوان يا گياه) يا توليد مثل (تكثير حيوان يا گياه زنده) يا
ب . توليد محصول كشاورزي از قبيل برگ چاي، پشم و شير.
8 . داراييهاي زيستي غير مولد اقلامي هستند كه به عنوان توليد كشاورزي برداشت مي‌شوند يا به عنوان داراييهاي زيستي به‌فروش مي‌رسند. دامهاي گوشتي، دامهاي آماده فروش، ماهي پرورشي، غلات در جريان رشد از قبيل ذرت و گندم، و درختان پرورشي جهت تهيه الوار نمونه‌هايي از داراييهاي زيستي غير مولد مي‌باشد. داراييهاي زيستي مولد ازجمله شامل اقلامي مانند دامهاي شيري، تاكستانها، درختان ميوه و مرغهاي تخم‌گذار است.
تعاريف عمومي
9 . اصطلاحات ذيل در اين استاندارد با معاني مشخص زير به كار رفته است:
بازار فعال : عبارت است از بازاري كه كليه شرايط زير را دارد:
الف . اقلام مبادله شده در بازار متجانس هستند،
ب . معمولاً خريداران و فروشندگان مايل در هر زمان وجود دارند، و
ج . قيمتها براي عموم قابل دسترسي است.
مبلغ دفتري : مبلغي است كه دارايي به آن مبلغ در ترازنامه منعكس مي‌شود.
ارزش منصفانه : مبلغي است كه خريداري مطلع و مايل و فروشنده‌اي مطلع و مايل مي‌توانند در معامله‌اي حقيقي و در شرايط عادي ، يك دارايي را در ازاي مبلغ مزبور با يكديگر مبادله يا يك بدهي را تسويه كنند.
10 . در اين استاندارد، اقلام متجانس به مجموعه‌اي از اقلام نظير لبنيات، غلات، دانه‌هاي روغني، ميوه و تره‌بار، گل، دام، طيور، ماهيها و آبزيان و ... اطلاق مي‌شود كه به واسطه خصوصيات همانند، قابل گروه‌بندي است.
11 . ارزش منصفانه يك دارايي مبتني بر مكان و شرايط فعلي آن است. براي مثال، ارزش منصفانه يك گله در مزرعه معادل با قيمت همان گله در بازار مربوط پس از كسر مخارج حمل و ساير مخارج رساندن گله به آن بازار است.
شناخت و اندازه‌گيري
12 . واحد تجاري بايد دارايي زيستي يا توليد كشاورزي را فقط زماني شناسايي كند كه :
الف . كنترل دارايي را در نتيجه رويدادهاي گذشته بدست آورده باشد ،
ب . جريان منافع اقتصادي آتي مرتبط به دارايي به درون واحد تجاري محتمل باشد، و
ج . ارزش منصفانه يا بهاي تمام شده دارايي به‌گونه‌اي اتكاپذير قابل اندازه‌گيري باشد.
13 . دارايي زيستي مولد بايد برمبناي بهاي تمام شده پس از كسر استهلاك انباشته و كاهش ارزش انباشته يا مبلغ تجديد ارزيابي ، به عنوان نحوه عمل مجاز جايگزين ، منطبق با الزامات استاندارد حسابداري شماره 11 با عنوان ” حسابداري داراييهاي ثابت مشهود“ شناسايي و گزارش شود.
14 . به استثناي دارايي زيستي غير مولد خريداري شده كه تنها در زمان شناخت اوليه به بهاي تمام شده شناسايي مي‌شود ، داراييهاي زيستي غير مولد بايد در شناخت اوليه و در تاريخ ترازنامه به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري شود بجز در مورد توضيح داده شده در بند 26 كه نمي‌توان ارزش منصفانه را به گونه‌اي اتكا پذير اندازه‌گيري كرد.
15 . توليد كشاورزي بايد در زمان برداشت به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري شود. ارزش تعيين شده مزبور هنگام به‌كارگيري استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان ” حسابداري موجودي مواد و كالا “ يا استاندارد حسابداري ديگري ، بهاي تمام شده آن محصول محسوب مي‌شود.
16 . مخارج زمان فروش شامل حق‌الزحمه پرداختي به واسطه‌ها، ماليات و عوارض مربوط مي‌باشد.
17 . تعيين ارزش منصفانه براي دارايي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي مي‌تواند از طريق گروه‌بنـدي بر اساس خاصه‌هاي بارز آنها، براي مثال، بر حسب سن يا نژاد، تسهيل گردد. واحد تجاري، آن دسته از خاصه‌هايي را انتخاب مي‌كند كه در بازار به عنوان مباني قيمت‌گذاري دارايي استفاده مي‌شود.
18 . واحدهاي تجاري غالباً قراردادهايي منعقد مي‌كنند كه به موجب آنها داراييهاي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي خود را درآينده بفروشند. قيمتهاي قرارداد براي تعيين ارزش منصفانه الزاماً مربوط نيست، زيرا ارزش منصفانه منعكس‌كننده ارزش در بازار جاري است كه در آن خريدار و فروشنده مطلع و مايل معامله مي‌كنند. در نتيجه، ارزش منصفانه دارايي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي الزاماً به علت وجود قرارداد تعديل نمي‌شود. در برخي موارد، قرارداد فروش دارايي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي ممكن است قراردادي زيانبار باشد. در اين صورت زيان ناشي از قرارداد يعني مازاد مخارج اجتناب‌ناپذير ايفاي تعهدات مربوط به قرارداد نسبت به منافع حاصل از آن، به عنوان ذخيره شناسايي مي‌شود.
19 . در صورتي كه بازار فعالي براي دارايي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي وجود داشته باشد، مظنّه بازار مبناي مناسبي براي تعيين ارزش منصفانه است. در صورت دسترسي واحد تجاري به بازارهاي فعال متعدد، از مربوط ترين بازار استفاده مي‌شود. براي مثال، اگر واحد تجاري به دو بازار فعال دسترسي داشته باشد، قيمت موجود در بازاري را انتخاب خواهد كرد كه انتظار دارد از آن استفاده كند.
20 . در صورتي كه بازار فعالي وجود نداشته باشد، واحد تجاري از يك يا چند مورد زير،
به شرط دسترسي، براي تعيين ارزش منصفانه استفاده مي‌كند:
الف . قيمتهاي تضميني اعلام شده توسط دولت،
ب . آخرين قيمت معامله در بازار، مشروط بر اين كه در فاصله زماني بين تاريخ آن معامله و تاريخ ترازنامه تغيير قابل ملاحظه‌اي در شرايط اقتصادي رخ نداده باشد،
ج . قيمتهاي بازار داراييهاي مشابه با در نظر گرفتن تعديلاتي كه تفاوتها را منعكس مي‌كند، و
د . معيارهاي خاص مانند ارزش ميوه براساس جعبه و ارزش گله گوشتي بر حسب كيلوگرم گوشت.
21 . در برخي موارد، منابع اطلاعاتي مندرج در بند 20 ممكن است بيانگر نتايج متفاوت براي تعيين ارزش منصفانه دارايي زيستي غير مولد يا توليد كشاورزي باشد. واحد تجاري، دلايل چنين تفاوتهايي را به منظور دستيابي به قابل‌اتكاترين براورد ارزش منصفانه، از ميان دامنه‌اي از براوردهاي منطقي نسبتاً نزديك به هم، در نظر مي‌گيرد.
22 . بعضي اوقـات ممكن است بهـاي تمـام شـده به ارزش منصفانـه نزديك باشـد، به ويـژه در مواقعي كه :
الف . از زمان تحمل بهاي تمام شده اوليه، دگرديسي زيستي كمي صورت گرفته باشد، يا
ب . انتظار نرود دگرديسي زيستي تأثير با اهميتي بر قيمت داشته باشد.
درآمدها و هزينه‌هاي ناشي از اندازه‌گيري به‌ارزش منصفانه
23 . درآمد ناشي از شناخت اوليه دارايي زيستي غير مولد به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش و نيز درآمد يا هزينه ناشي از تغيير در ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش دارايي زيستي غيرمولد ، بايد در سود و زيان دوره وقوع منظور شود.
24 . درآمد ممكن است در زمان شناخت اوليه يك دارايي زيستي غير مولد ايجاد شود. باتوجه به اينكه داراييهاي زيستي غير مولد خريداري شده در زمان شناخت اوليه به بهاي تمام شده شناسايي مي‌شود، بنابراين درآمد ناشي از شناخت اوليه، مربوط به مواردي غير از خريد مي‌باشد كه از جمله مي‌توان به تولد يك گوساله گوشتي اشاره كرد.
25 . در آمد يا هزينه ناشي از شناخت اوليه توليد كشاورزي به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش، بايد در سود يا زيان دوره وقوع منظور شود.
- - - به روز رسانی شده - - -
عدم امكان اندازه‌گيري ارزش منصفانه به‌گونه‌اي اتكا پذير 26 . اين پيش فرض وجود دارد كه ارزش منصفانه دارايي زيستي غير مولد را مي‌توان به گونه‌اي اتكا پذير اندازه‌گيري كرد. به هر حال پيش فرض ياد شده تنها در شناخت اوليه دارايي زيستي غير مولدي كه قيمت يا ارزش بازار آن در دسترس نيست و ساير براوردهاي ارزش منصفانه آن به وضوح غيرقابل اتكا است، مي‌تواند مصداق نداشته باشد. در اين موارد ، دارايي زيستي غير مولد بايد به بهاي تمام شده پس از كسر هرگونه كاهش ارزش ، اندازه‌گيري شود. در هر زمان كه بتوان ارزش منصفانه چنين دارايي را به گونه‌اي اتكا پذير اندازه‌گيري كرد، واحد تجاري بايد آن را به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري كند.
27 . واحد تجاري كه در يك مقطع دارايي زيستي غير مولد را بر مبناي ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري كرده باشد، تا زمان حذف يا واگذاري، اندازه‌گيري دارايي ياد شده را بر همين مبنا ادامه مي‌دهد.
28 . در تمامي موارد، واحد تجاري توليد كشاورزي را در زمان برداشت، به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري مي‌كند. اين استاندارد منعكس‌كننده اين ديدگاه است كه ارزش منصفانه توليد كشاورزي در زمان برداشت همواره مي‌تواند به‌گونه‌اي اتكا پذير اندازه‌گيري شود.
29 . واحد تجاري در تعيين بهاي تمام شده و كاهش ارزش توليد كشاورزي پس از برداشت، الزامات مندرج در استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان حسابداري موجودي مواد و كالا را بكار مي‌گيرد.
كمكهاي بلاعوض دولت 30 . نحوه عمل حسابداري كمكهاي بلاعوض دولت مربوط به داراييهاي زيستي، تابع الزامات استاندارد حسابداري شماره 10 با عنوان حسابداري كمكهاي بلاعوض دولت است. در مواردي كه دارايي زيستي توسط دولت به عنوان كمك بلاعوض دراختيار واحد تجاري قرار مي‌گيرد، كمك بلاعوض دولت معادل ارزش منصفانه دارايي زيستي پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش در زمان شناخت اوليه است. نحوه عمل در مورد تغييرات ارزش منصفانه داراييهاي زيستي غير مولد پس از شناخت اوليه تابع رويه مندرج در بند 23 اين استاندارد است.
افشـا 31 . واحد تجاري بايد مبلغ دفتري داراييهاي زيستي مولد و غير مولد خود را به‌صورت جداگانه در ترازنامه ارائه كنـد.
32 . واحد تجاري بايد موارد زير را كه در دوره جاري ايجاد شده است در صورت سود و زيان افشا كند :
الف . جمع درآمدها يا هزينه‌هاي ناشي از شناخت اوليه توليد كشاورزي ،
ب . جمع درآمدها يا هزينه‌هاي ناشي از شناخت اوليه و تغييرات در ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش داراييهاي زيستي غيرمولد ، و
ج . سود يا زيان ناشي از فروش توليد كشاورزي و داراييهاي زيستي غيرمولد با ارائه فروش و بهاي تمام شده انتسابي آن .
33 . واحد تجاري بايد اطلاعات تشريحي يا كمي زير را در صورتهاي مالي افشا كند :
الف. ماهيت فعاليتهاي مرتبط با هر گروه از داراييهاي زيستي ،
ب . مقادير هر گروه از داراييهاي زيستي غير مولد در پايان دوره مالي ، و
ج . مبالغ دفتري و مقادير داراييهاي زيستي مولد به‌تفكيك در جريان رشد (مثلاً نابالغ) و در حال بهره‌برداري (مثلاً بالغ) .
34 . واحد تجاري بايد روشها و مفروضات عمده به‌كار گرفته شده در تعيين ارزش منصفانه هر گروه از توليد كشاورزي در زمان برداشت و هر گروه از داراييهاي زيستي غير مولد را افشا كند.
35 . واحد تجاري بايد مقدار و ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش توليد كشاورزي برداشت شده طي دوره كه در زمان برداشت تعيين گرديده است را افشا كند.
36 . واحد تجاري بايد موارد زير را افشا كند :
الف . مبالغ دفتري داراييهاي زيستي كه در رابطه با مالكيت آنها محدوديت وجود دارد و يا در وثيقه بدهيها قرار گرفته است ، و
ب . تعهدات مربوط به توسعه يا تحصيل داراييهاي زيستي مولد.
37 . واحد تجاري بايد صورت تطبيقي از تغييرات مبالغ دفتري داراييهاي زيستي غير مولد در ابتدا و انتهاي دوره را ارائه كند. درج اطلاعات مقايسه‌اي ضروري نيست. اين صورت تطبيق بايد شامل موارد زير باشد:
الف . درآمدها يا هزينه‌هاي ناشي از تغييرات در ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش،
ب . افزايشهاي ناشي از خريد،
ج . كاهشهاي ناشي از فروش،
د . كاهشهاي ناشي از برداشت، و
ﻫ . ساير تغييرات.
38 . سايرالزامات افشاي مربوط به داراييهاي زيستي مولد براساس‌استاندارد حسابداري شماره 11 با عنوان حسابداري داراييهاي ثابت مشهود خواهد بود.
39 . فعاليت كشاورزي اغلب در معرض مخاطرات جوي، بيماريها و ساير مخاطرات طبيعي است. اگر رويدادي واقع شود كه به لحاظ اندازه، ماهيت يا وقوع ، آگاهي از آن براي تحليل عملكرد واحد تجاري مفيد باشد، ماهيت و مبلغ درآمد و هزينه مربوط طبق استاندارد حسابداري شماره 6 با عنوان گزارش عملكرد مالي افشا مي‌شود. وقوع بيماري ويروسي مهلك، سيل، خشكسالي يا سرماي شديد و هجوم حشرات نمونه‌هاي بارزي از اين موضوع هستند.
40 . در مواردي كه اندازه گيري ارزش منصفانه داراييهاي زيستي غير مولد به‌گونه‌اي اتكا پذير ميسر نباشد (رجوع شود به بند 26) واحد تجاري در پايان دوره مالي بايد درخصوص اين داراييها موارد زير را افشا كند :
الف . شرحي از داراييهاي زيستي غير مولد ،
ب . تشريح دلايل عدم امكان اندازه‌گيري به ارزش منصفانه به‌گونه‌اي اتكا پذير ،
ج . درصورت امكان، دامنه براوردهايي كه به احتمال‌زياد ارزش منصفانه در آن قرار مي‌گيرد، و
د . مبلغ دفتري ناخالص و كاهش ارزش انباشته در ابتدا و پايان دوره.
41 . درصورتي كه ارزش منصفانه داراييهاي زيستي غير مولد كه قبلاً به بهاي تمام شده پس از كسر كاهش ارزش انباشته اندازه‌گيري شده است طي دوره جاري به گونه‌اي اتكا پذير قابل اندازه‌گيري باشد، واحد تجاري بايد موارد زير را درخصوص اين داراييها افشا كند :
الف . شرحي از داراييهاي زيستي غير مولد ،
ب . تشريح اين كه چرا ارزش منصفانه به گونه‌اي اتكا پذير قابل اندازه‌گيري شده است ، و
ج . آثار تغيير مبناي اندازه‌گيري.
تاريخ اجرا 42 . الـزامـات ايـن استـانـدارد حسابـداري در مورد كليـه صـورتهـاي مالي كـه دوره مالـي آن منتهي بــه 30 اسفند 1383 يا پس از آن مي‌باشد، لازم‌الاجراست.
مطابقت با استانداردهاي بين‌المللي حسابداري 43 . به استثناي موارد زير، با اجراي الزامات اين استاندارد، مفاد استاندارد بين‌المللي حسابداري شماره 41 با عنوان كشاورزي نيز رعايت مي‌شود :
الف . براساس استاندارد بين‌المللي حسابداري شماره 41 باعنوان كشاورزي ، كليه داراييهاي زيستي بايد به‌ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري شود، مگر اينكه تعيين ارزش منصفانه به‌گونـه‌اي اتكاپذير ميسر نباشـد. اما براساس اين استاندارد، باتوجه به شرايط محيطي كشور و نبود بازار فعال براي داراييهاي زيستي مولد، اين داراييها به بهاي تمام شده طبق استاندارد حسابداري شماره 11 باعنوان حسابداري داراييهاي ثابت مشهود اندازه‌گيري مي‌شود.
ب . طبق استاندارد بين‌المللي حسابداري شماره 41 با عنوان كشاورزي، كمك بلاعوض دولتي مربوط به داراييهاي زيستي مولد كه به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش شناسايي مي‌شود درصورتي كه آن كمك مشروط نباشد در زمان قابليت وصول و در صورتي كه مشروط باشد در زمان احراز شرايط مقرر به عنوان درآمد شناسايي مي‌شود. اما براساس اين استاندارد، تمام كمكهاي بلاعوض دولت در رابطه با داراييهاي زيستي مولد طبق استاندارد حسابداري شماره 10 با عنوان كمكهاي بلاعوض دولت شناسايي مي‌شود.
اصلاحات ساير استانداردهاي حسابداري
اين استاندارد، استانداردهاي حسابداري موجود را به شرح زير اصلاح مي‌كند. براي سهولت تشخيص اصلاحات، متون جديد در زمينه ترام‌دار ارائه مي‌شود و روي متون حذف شده خط كشيده مي‌شود.
اصلاحات استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان ” حسابداري موجودي مواد و كالا “ اين استاندارد بند 2 استاندارد حسابداري شماره 8 را به شرح زير اصلاح مي‌كند.
2 . اين استاندارد، نحوه ارزشيابي و انعكاس موجودي مواد و كالا را در صورتهاي مالي تشريح مي‌كند و موارد زير را دربر نمي‌گيرد :
الف . كار در جريان پيشرفت پيمانهاي بلندمدت (رجوع شود به‌استاندارد حسابداري شماره 9 باعنوان ” حسابداري پيمانهاي بلند مدت“) ،
ب . ابزارهاي مالي پيچيده ،
ج . موجودي گله‌هاي دام، توليد كشاورزي ، محصولات جنگلي و معدني در مواردي كه اين اقلام در صنايع مربوط به خالص ارزش فروش اندازه‌گيري مي‌شود، و
د . توليدات كشاورزي در زمان برداشت و داراييهاي زيستي غير مولد مربوط به فعاليت
كشاورزي (رجوع شود به استـانـدارد حسابداري شماره 26 باعنوان
” فعاليتهاي كشاورزي“).
اين استاندارد عناوين فرعي زير و همچنين بند جديد 21 الف را بين بندهاي 21 و 22 به استاندارد حسابداري شماره 8 اضافه مي‌كند :
بهاي تمام شده توليد كشاورزي برداشت شده از داراييهاي زيستي 21 الف - طبق استـانـدارد حسـابـداري شمـاره 26، با عنوان فعاليتهـاي كشـاورزي،
توليدات‌كشاورزي كه توسط واحد تجاري از داراييهاي زيستي برداشت مي‌شود،
در شناخت اوليه به ارزش منصفانـه پس از كسـر مخـارج براوردي زمـان فـروش
انـدازه‌گيـري مي‌شـود. براي بكارگيري اين استاندارد، اين مبلغ ، بهاي تمام شده موجودي در
آن تاريخ است.
اصلاحات استاندارد حسابداري شماره 11، با عنوان ” حسابداري داراييهاي ثابت مشهود “ اين استاندارد بند 3 استاندارد حسابداري شماره 11 را به شرح زير اصلاح مي‌كند.
3 . اين استاندارد نحوه حسابداري اقلام زير را مورد بحث قرار نمي‌دهد :
الف. جنگلها و منابع طبيعي مشابهي كه احيا شونده است، و
ب . حق امتياز معادن، اكتشاف و استخراج مواد معدني و نفت، گاز طبيعي و ساير منابع مشابهي كه احيا شونده نيست، را مورد بحث قرار نمي‌دهد.
هرگـاه دارايي ثابت مشهودي در امر توسعـه يا نگهداري فعاليتهـا يا داراييهـاي يـاد شـده مندرج در بندهاي الف يا ب مورد استفاده قرار گيرد، ولي از فعاليتها يا داراييهاي مزبور قابل تفكيك نباشد، الزامات اين استاندارد در مورد آن كاربرد دارد.
اين استاندارد بند جديد 79 الف را بين بندهاي 79 و 80 به استاندارد حسابداري شماره 11
اضافه مي‌كند :
79 الف - سايـر اطلاعـات مربوط به داراييهـاي زيستي مولـد مربوط به فعاليتهـاي كشـاورزي بايد طبق استاندارد حسابداري شماره 26 با عنوان ” فعاليتهاي كشاورزي “ افشا شود.
اصلاحات استاندارد حسابداري شماره 3 با عنوان ” درآمد عملياتي “ اين استاندارد بند 7 استاندارد حسابداري شماره 3 را به‌شرح زير اصلاح مي‌كند.
7 . در اين استاندارد درآمد عملياتي حاصل از موارد زير مطرح نمي‌شود :
الف . سود سهام حاصل از سرمايه‌گذاريهايي كه به روش ارزش ويژه به‌حساب گرفته مي‌شود،
ب . پیمانهای بلندمدت (رجوع شود به استاندارد حسابداري شماره 9 باعنوان حسابداري پيمانهاي بلند مدت)،
ج . قراردادهاي اجاره،
د . كمكهاي بلاعوض و ساير كمكهاي مشابه دولتي (رجوع شود به استاندارد حسابداري شماره 10 با عنوان حسابداري كمكهاي بلاعوض دولت)،
ﻫ . قراردادهاي بيمه در شركتهاي بيمه،
و . شناخت اوليه توليد كشاورزي و شناخت اوليه و تغييرات ارزش منصفانه داراييهاي
زيستي غيرمولد مربوط به فعاليت كشاورزي (رجوع شود به استاندارد حسابداري شماره 26 با عنوان فعاليتهاي كشاورزي)،
ز . استخراج مواد معدني ، و
ح . تغيير ارزش ساير داراييهاي جاري از قبيل سرمايه‌گذاريها (در مؤسسات تخصصي سرمايه‌گذاري) يا سرمايه‌گذاري در املاك در واحدهاي تجاري كه به خريد و فروش املاك اشتغال دارند.